Società di fatto e accertamenti tributari: la collaborazione non basta a provare il vincolo societario

La sentenza n. 4739/2026 della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia richiama l’attenzione sulla prova effettiva della gestione comune e della partecipazione ai risultati economici.

Quando una collaborazione diventa una pretesa fiscale

Un rapporto commerciale, la fornitura di beni o una collaborazione professionale possono essere letti dall’Amministrazione finanziaria come indizi di un’attività economica esercitata congiuntamente. Ma il passaggio dalla relazione tra soggetti all’esistenza di una società di fatto richiede una dimostrazione specifica. La qualificazione non può dipendere dalla sola vicinanza operativa tra le persone coinvolte: occorre ricostruire chi assumeva le decisioni, chi sosteneva i costi, chi incassava i ricavi e se esistesse una reale condivisione del rischio e del risultato economico.

Il caso deciso dalla Corte

La controversia esaminata dalla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione VII di Caltanissetta, con sentenza n. 4739 del 22 giugno 2026, depositata il 1° luglio 2026, nasce da indagini penali su un’attività clandestina di produzione e commercializzazione di preparati. Sulla base di dichiarazioni inizialmente rese da uno degli interessati e di alcuni riscontri documentali, l’Agenzia delle Entrate aveva ipotizzato una società di fatto con un altro soggetto, notificando accertamenti per le annualità dal 2016 al 2020. Il giudice di primo grado aveva confermato la pretesa. In appello, tuttavia, la ricostruzione è stata ribaltata.

Il punto decisivo: provare la gestione comune

La Corte ha richiamato gli elementi costitutivi del rapporto societario: fondo comune, esercizio in comune dell’attività, partecipazione agli utili e alle perdite e affectio societatis, ossia la volontà di perseguire congiuntamente lo scopo economico. L’onere di dimostrarli grava sull’Amministrazione finanziaria, secondo l’art. 2697 c.c. e l’art. 7, comma 5-bis, del D.Lgs. 546/1992. Nel caso concreto, le risultanze raccolte non hanno dimostrato una struttura economica condivisa. Le operazioni di approvvigionamento, la produzione e la commercializzazione risultavano riconducibili al soggetto che gestiva autonomamente l’attività.

Le indagini finanziarie possono smentire l’ipotesi accusatoria

Un profilo particolarmente significativo riguarda i movimenti bancari. Gli incassi dei clienti affluivano sui conti del gestore dell’attività; non risultavano flussi finanziari né ripartizioni degli utili a favore del presunto socio. Il dato non significa che l’assenza di bonifici tra due soggetti escluda sempre una società di fatto. Significa, invece, che la ricostruzione fiscale deve misurarsi con l’effettiva circolazione delle risorse e con l’assetto economico dell’attività. Quando si contesta una gestione comune, l’analisi contabile e finanziaria può diventare il terreno sul quale verificare la consistenza degli indizi.

Dichiarazioni rese nel procedimento penale: il problema della loro attendibilità

L’accertamento era stato sostenuto anche dalle dichiarazioni iniziali di un soggetto coinvolto nelle indagini, che aveva riferito una ripartizione dei guadagni. In sede tributaria, lo stesso soggetto aveva successivamente negato l’esistenza del vincolo societario, attribuendo a sé i proventi dell’attività. La Corte ha attribuito rilievo a questa circostanza, valutandola insieme agli altri elementi del fascicolo. Il passaggio non autorizza a ritenere che ogni ritrattazione annulli automaticamente il valore di dichiarazioni precedenti: impone piuttosto di verificare contenuto, coerenza e riscontri delle diverse versioni.

Il metodo difensivo: dalla qualificazione ai fatti verificabili

La difesa efficace non si esaurisce nella contestazione dell’etichetta «società di fatto». Deve sottoporre a verifica la ricostruzione dell’Ufficio, distinguendo rapporti occasionali, forniture, prestazioni professionali e collaborazione operativa da un’effettiva organizzazione societaria. Contratti, fatture, contabilità, movimenti bancari, disponibilità dei beni strumentali e gestione della clientela possono consentire di ricostruire l’autonomia economica dei soggetti. L’obiettivo è verificare se gli elementi posti a fondamento dell’accertamento dimostrino davvero tutti i fatti costitutivi della pretesa, anziché limitarsi a suggerire un collegamento tra persone.

La decisione e la sua portata

La Corte ha accolto l’appello e dichiarato la nullità degli avvisi impugnati, ritenendo non dimostrata l’esistenza della società di fatto. La pronuncia riguarda una specifica vicenda probatoria e non introduce un’immunità fiscale per chi collabora con altri operatori economici. Il principio operativo è però rilevante: una pretesa costruita sulla partecipazione a un’attività comune deve poggiare su prove della concreta condivisione dell’impresa, non su collegamenti ambigui o dichiarazioni non adeguatamente corroborate.