Il punto
La procedura può ricostruire automaticamente l’IVA utilizzando i dati disponibili nei sistemi dell’Amministrazione, ma non considera automaticamente ogni elemento che può incidere sulla posizione fiscale complessiva del contribuente.
Una dichiarazione che manca, dati fiscali che invece esistono
La dichiarazione IVA omessa entra in una nuova dimensione del controllo fiscale.
Con l’introduzione dell’art. 54-bis.1 del D.P.R. n. 633/1972, l’Amministrazione finanziaria può procedere alla liquidazione dell’imposta anche in assenza della dichiarazione annuale, utilizzando le informazioni già presenti nei propri sistemi.
Il punto merita attenzione. Perché una cosa è ricostruire automaticamente una posizione fiscale sulla base dei dati disponibili. Altra cosa è stabilire se il risultato di quella ricostruzione rappresenti effettivamente l’IVA dovuta dal contribuente.
Ed è precisamente nello spazio tra questi due momenti che può concentrarsi il problema.
Quali dati alimentano la liquidazione automatica
La nuova procedura muove da un presupposto molto concreto: l’omissione della dichiarazione annuale IVA non significa necessariamente assenza di informazioni sull’attività svolta dal contribuente.
L’Amministrazione finanziaria dispone infatti di una quantità crescente di dati fiscalmente rilevanti. Secondo la disciplina richiamata dal provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2026, la liquidazione può essere effettuata sulla base delle fatture elettroniche emesse e ricevute, dei corrispettivi telematici trasmessi e degli elementi desumibili dalle comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche IVA (LIPE).
Il sistema può quindi ricostruire automaticamente una parte significativa della posizione IVA anche quando la dichiarazione annuale non sia stata presentata. È un cambiamento rilevante nella logica del controllo.
Schema operativo della procedura
- Dati utilizzati dal sistema
Fatture elettroniche • Corrispettivi telematici • LIPE - Liquidazione automatica
Ricostruzione dell’IVA sulla base dei dati disponibili - Scomputo dei versamenti
Dall’imposta determinata vengono sottratti i versamenti effettuati - Elemento non automaticamente considerato
Credito IVA risultante dalla dichiarazione del periodo precedente - Contraddittorio con l’ufficio
Valorizzazione degli elementi esclusi e ricostruzione della posizione fiscale effettiva
Il problema del credito IVA precedente
È però proprio il funzionamento della procedura automatizzata a evidenziare uno dei suoi punti più delicati.
Nella liquidazione non viene considerato il credito risultante dalla dichiarazione relativa al periodo precedente a quello oggetto del controllo. Dall’imposta determinata vengono invece scomputati i versamenti effettuati.
Ne deriva una possibile asimmetria: il sistema utilizza i dati disponibili per determinare l’imposta, ma non incorpora automaticamente tutti gli elementi che potrebbero incidere sulla posizione fiscale complessiva del contribuente.
Il credito IVA proveniente dall’annualità precedente potrà essere valorizzato in sede di contraddittorio con l’Ufficio. Ed è un passaggio sostanziale, non meramente procedurale.
Il risultato automatizzato non coincide necessariamente con la posizione fiscale effettiva
La questione consente di comprendere un principio più generale.
L’automazione può essere estremamente efficace nell’incrociare informazioni, individuare omissioni e ricostruire grandezze fiscali. Ma il risultato prodotto dipende inevitabilmente dai dati che il sistema è autorizzato a considerare.
Se un elemento fiscalmente rilevante resta fuori dal perimetro della liquidazione automatizzata, il risultato ottenuto può richiedere una successiva ricostruzione della posizione effettiva.
Nel caso della dichiarazione IVA omessa, il credito proveniente dal periodo precedente rappresenta l’esempio più evidente indicato dalla nuova disciplina. Per il contribuente diventa quindi essenziale distinguere tra quanto emerge dalla procedura automatizzata e quanto risulta dalla ricostruzione complessiva della propria posizione fiscale.
Anche una dichiarazione presentata può essere considerata omessa
La nuova disciplina introduce inoltre un ulteriore elemento particolarmente significativo.
Ai fini della procedura viene equiparata alla dichiarazione omessa anche quella presentata senza i quadri necessari alla liquidazione dell’imposta.
La questione non è priva di criticità interpretative. La fonte segnala come Assonime abbia evidenziato problemi di coordinamento con la giurisprudenza di legittimità formatasi in materia di imposte dirette, nella quale la Cassazione ha ritenuto non omessa la dichiarazione tempestivamente presentata anche quando contenente il solo frontespizio.
Il problema, quindi, non riguarda soltanto chi non abbia materialmente trasmesso la dichiarazione. Può riguardare anche la qualificazione giuridica di una dichiarazione effettivamente presentata ma incompleta.
Dal controllo dell’adempimento al controllo del dato
La nuova procedura mostra con particolare chiarezza l’evoluzione dell’accertamento tributario.
Il controllo tende progressivamente a spostarsi dal documento dichiarativo al patrimonio informativo già acquisito dall’Amministrazione. Fatturazione elettronica, corrispettivi telematici e liquidazioni periodiche consentono al Fisco di ricostruire autonomamente operazioni e grandezze fiscali che, in passato, dipendevano in misura molto maggiore dalla dichiarazione presentata dal contribuente.
Ma maggiore disponibilità di dati non significa necessariamente completezza della ricostruzione. Ed è questa distinzione a diventare centrale nella difesa.
Il contraddittorio diventa il luogo della ricostruzione
Quando la liquidazione automatizzata non considera elementi che possono modificare la posizione fiscale - come il credito IVA proveniente dall’annualità precedente - la verifica non può fermarsi all’importo prodotto dal sistema.
Occorre ricostruire il dato utilizzato dall’Amministrazione, il dato eventualmente escluso, la posizione fiscale effettiva e la conseguente quantificazione dell’imposta.
È in questa fase che il contraddittorio assume una funzione decisiva. Non per contestare genericamente il risultato dell’automazione, ma per verificare se la pretesa fiscale derivante dalla procedura rappresenti effettivamente l’obbligazione tributaria del contribuente.
La tecnologia accelera il controllo. Non sostituisce l’analisi tributaria.
La nuova liquidazione della dichiarazione IVA omessa costituisce un esempio significativo della trasformazione in corso nell’Amministrazione finanziaria.
L’incrocio automatizzato dei dati rende il controllo più rapido e consente al Fisco di intervenire anche quando manca la dichiarazione annuale. Ma proprio l’automazione rende ancora più importante comprendere quali informazioni siano entrate nel procedimento di liquidazione e quali ne siano rimaste fuori.
La questione, quindi, non può essere ridotta alla semplice domanda se la dichiarazione sia stata omessa.
La domanda decisiva non è soltanto se la dichiarazione sia stata omessa, ma se l’importo determinato automaticamente corrisponda davvero all’IVA dovuta.